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固定资产-简易征收

作者: 点击:4834 发布日期:2012-10-22 00:00:00

增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产,

什么情况下可以按简易办法依4%征收率减半征收增值税

  国家税务总局公告2012年第1号《国家税务总局关于一般纳税人销售自己使用过的固定资产增值税有关问题的公告》规定:增值税一般纳税人销售自己使用过的固定资产,属于以下两种情形的,可按简易办法依4%征收率减半征收增值税,同时不得开具增值税专用发票:   

  一、纳税人购进或者自制固定资产时为小规模纳税人,认定为一般纳税人后销售该固定资产。

  【解析】这一条很容易理解,就是购入固定资产的时候企业还是小规模纳税人,小规模纳税人按规定不能抵扣进项税。当出售该项固定资产时,企业虽然已经是一般纳税人,由于购入时属于其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的情况,因此可以按简易征收办法依4%征收率减半征收增值税   

  二、增值税一般纳税人发生按简易办法征收增值税应税行为,销售其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。

  【解析】这一条理解要分以下几种情况:

  1、该项固定资产购入年限在2008年12月31日以前,由于当时宁波地区企业属于未纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人,因此当时购入的固定资产是没有抵扣过进项税的。因此销售自己使用过的2008年12月31日以前购进或者自制的固定资产,属于其按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的情况,按照4%征收率减半征收增值税;

  2、如果销售的是税法规定不允许抵扣进项税额的固定资产,按照4%简易征收。按照规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产是指:纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇,用于非增值说应税项目、免征增值税项目、集体福利等购入的固定资产。例如:企业购入小轿车,即使是在2009年1月1日后购买的,由于该小轿车属于纳税人自用的应征消费税的范畴,不得抵扣进项税。所以在出售时允许按照4%征收率减半征收增值税;

  3、如果税法规定购进该项固定资产允许抵扣,企业由于没有取得进项发票,或者其他原因,没有实际抵扣进项税额,认为企业是自动放弃抵扣权,销售该项固定资产时,按照适用税率17%征收。所以一般纳税人企业在购买固定资产时尽可能要求取得增值税专用发票,以免不但购入时进项税得不到抵扣,出售时还要按照17%税率缴纳增值税。

(胡文珠)

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