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融资租赁和融资性售后回租

作者: 点击:4076 发布日期:2012-12-22 00:00:00

  在当前银行融资比较紧张的形势下,融资租赁和融资性售后回租已成为比较热门的两种融资形式。融资租赁和融资性售后回租会计处理和税收政策规定都比较复杂且容易混淆,所以很有必要对两者的财税处理进行分析比较。

  一、融资租赁和融资性售后回租的概念

  融资租赁也称为金融租赁或购买性租赁,指在实质上转移与一项资产所有权有关的全部风险和报酬的一种租赁,出租方根据承租方的要求和选择,与供货人订立供货合同支付货款,与承租方订立租赁合同,将出租方购买的设备租给承租方使用。融资租赁一般涉及出租方、承租方、供货人三方当事人。

  融资性售后回租是指承租方以融资为目的将资产出售给经批准从事融资租赁业务的企业后,又将该项资产从该融资租赁企业租回的行为。融资性售后回租涉及承租方和从事融资租赁的企业两方当事人。融资性售后回租业务中承租方出售资产时,资产所有权以及与资产所有权有关的全部报酬和风险并未完全转移。

  二、融资租赁和融资性售后回租的税收规定

  1、融资租赁:企业所得税法实施条例第四十七条规定,以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出,按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用,分期扣除;融资租入的固定资产,按照租赁协议或者合同确定的价款,加上运输费、途中保险费、安装调试费以及融资租入固定资产达到预定可使用状态前发生的利息支出和汇兑损益后的金额作为其成本。

  2、融资性售后回租:《国家税务总局关于融资性售后回租业务中承租方出售资产行为有关税收问题的公告》(国家税务总局公告2010年第13号)规定:根据现行增值税和营业税有关规定,融资性售后回租业务中承租方出售资产的行为,不属于增值税和营业税征收范围,不征收增值税和营业税。(同时不能开具发票)

  根据现行企业所得税法及有关收入确定规定,融资性售后回租业务中,承租人出售资产的行为,不确认为销售收入,对融资性租赁的资产,仍按承租人出售前原账面价值作为计税基础计提折旧。租赁期间,承租人支付的属于融资利息的部分,作为企业财务费用在税前扣除。

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