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纳税人提供“原差额征收营业税改征增值税的应税服务”征税计算处理

作者: 点击:3065 发布日期:2012-12-22 00:00:00

        宁波市已于2012年12月1日完成新旧税制转换,提供交通运输业和部分现代服务业的行业由原来的营业税纳税义务人转换为增值税纳税义务人,其中一部分纳税义务人原来计算营业税是按差额方式确定计税营业额的,这部分纳税义务人转换为增值税纳税义务人以后,继续存在差额方式确定计税销售额的情况。由于具体情况不同,根据《财政部 国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知》财税【〔2011〕111号】的相关规定做了整理和统计,供相应的纳税义务人参考使用:

纳税人提供“原差额征收营业税现改征增值税的应税服务”纳税计算表

提供的
应税服务

纳税人性质

销售额(含税)

支付给其他单位或个人的价款(含税)是否允许抵扣或扣除?

应纳税额

备注

支付给试点纳税人的含税价

支付给非试点纳税人

取得增值税专用发票

未取得增值税专用发票

交通运输业

一般纳税人

取得的全部价款和价外费用

允许抵扣

不允许

允许差额

(①-④)/1.11*11%-②/(1+适用税率)*适用税率

取得小规模纳税人提供的税务局代开专用发票(国内运费)按运费全价*7%抵扣

小规模纳税人

允许差额

(①-②-③-④)/1.03*3%

 

国际货运代理

一般纳税人

允许抵扣

允许差额

允许差额

(①-③-④)/1.06*6%-②/(1+适用税率)*适用税率

取得小规模纳税人提供的税务局代开专用发票(国内运费)按运费全价*7%抵扣

小规模纳税人

允许差额

(①-②-③-④)/1.03*3%

 

其他应税服务

一般纳税人

允许抵扣

不允许

允许差额

(①-④))/1.06*6%-(②/(1+适用税率)*适用税率

取得小规模纳税人提供的税务局代开专用发票(国内运费)按运费全价*7%抵扣

小规模纳税人

不允许

允许差额

(①-④))/1.03*3%

 

        需要注意的是,上表计算中只有同时符合以下两个条件的纳税人可以适用增值税差额征税政策,即:
        (一)纳税人提供的服务属于营业税改征增值税的应税服务范围;
        (二)允许扣除价款的项目,符合现行国家有关营业税差额征税的政策规定。
        根据《关于发布<宁波市地方税务局营业税差额征税管理暂行办法>的公告》(2011年第5号)对“原差额征收营业税现改征增值税的应税服务”的相关差额征税的政策内容做回顾:
        1、纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的,以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额。
        2、纳税人从事代理报关业务,以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除支付给海关、检验检疫及预录入等单位及国家税务总局规定的其他费用后的余额为计税营业额,支付给海关费用包括税金、签证费、滞报费、滞纳金、查验费、打单费、电子报关平台费、仓储费;支付给检验检疫单位费用包括三检费、熏蒸费、消毒费、电子保险平台费;支付给预录入单位的费用包括预录费。
        3、纳税人从事货运代理业务的,其营业额为实际取得的报酬,扣除项目主要包括:运费、装卸费、换装费、仓储费、报关费、输单费、检疫费、保险费、滞箱费等,具体以主管地税机关认定为准。
        4、纳税人从事无船承运业务,以其向委托人收取的全部价款和价外费用扣除其支付的海运费以及报关、港杂、装卸费用后的余额为计税营业额。
        5、专利和商标代理机构从事专利代理服务、商标代理服务,以专利和商标代理总收入,扣除支付给国家知识产权局专利局的专利规费和商标局的商标注册费后的余额为计税营业额。
        6、纳税人举办会展活动,以其取得的收入扣除实际支付的场地费、展台搭建费、广告费及其他相关费用后的余额为计税营业额。
        7、从事广告代理业务的,以其全部收入减去支付给其他广告公司或广告发布者(包括媒体、载体)的广告发布费后的余额为营业额。
        8、对勘察设计单位将承担的勘察设计劳务分包或转包给其他勘察设计单位或个人并由其统一收取价款的,以其取得的勘察设计总包收入减去支付给其他勘察设计单位或个人的勘察设计费后的余额为计税营业额。(开元会计审计部  胡文珠)
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